發(fā)文部門：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1995]45號(hào)    日期：1995-03-07

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局:
　　為了加強(qiáng)稅收管理，根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)的有關(guān)稅收處理問(wèn)題，重新明確如下:
　　一、外商投資企業(yè)聘任本企業(yè)雇員實(shí)行目標(biāo)責(zé)任承包，或者外聘管理服務(wù)公司負(fù)責(zé)本企業(yè)全部或部分經(jīng)營(yíng)管理，但仍以外商投資企業(yè)的名義對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，并以定額或按經(jīng)營(yíng)效益、管理效益確定數(shù)額支付上述受聘?jìng)�(gè)人勞務(wù)報(bào)酬或公司服務(wù)費(fèi)的，應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，依照有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠，外商投資企業(yè)支付給上述受聘?jìng)�(gè)人的勞務(wù)費(fèi)或公司的服務(wù)費(fèi)，在計(jì)算該外商投資企業(yè)所得稅時(shí)，允許做為費(fèi)用列支。
　　上述個(gè)人和公司收取的勞務(wù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，按以下原則計(jì)算納稅:
　　(一)本企業(yè)雇員收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)并入個(gè)人工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳。
　　(二)管理服務(wù)公司收取的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)作為該公司服務(wù)業(yè)收入，按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　二、外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其它企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)人)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營(yíng)范圍等工商登記內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)中仍以外商投資企業(yè)的名義，對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營(yíng)還是承租經(jīng)營(yíng)，均按以下原則計(jì)算納稅:
　　(一)流轉(zhuǎn)稅
　　外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。
　　(二)所得稅
　　1、經(jīng)營(yíng)人為企業(yè)的，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，應(yīng)對(duì)外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的全部所得或經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定返還給外商投資企業(yè)的收益，就其數(shù)額高者，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅并享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損的，應(yīng)就經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定以自有資金返還給外商投資企業(yè)的收益納稅；經(jīng)營(yíng)人從自有資金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營(yíng)人用以后年度其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部份的所得超過(guò)應(yīng)返還給外商投資企業(yè)收益的部分彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，可從該年度經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的所得額中扣除。對(duì)經(jīng)營(yíng)人分取的稅后收益，經(jīng)營(yíng)人為外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)的，不再計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損或經(jīng)營(yíng)所得不足以按合同規(guī)定數(shù)額返還外商投資企業(yè)，而以自有資金彌補(bǔ)所形成的損失，也不得沖減經(jīng)營(yíng)人本企業(yè)的其它應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營(yíng)人為內(nèi)資企業(yè)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
　　2、經(jīng)營(yíng)人為個(gè)人的，以外商投資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)人分別作為納稅主體，按照雙方實(shí)際分享的收益，分別計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損的，按上述1項(xiàng)所述原則處理。經(jīng)營(yíng)人取得的所得，作為個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，向上述外商投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　三、外商投資企業(yè)出租全部或部分財(cái)產(chǎn)(工廠、車間、房屋、場(chǎng)地、柜臺(tái)、設(shè)備等)給其它企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱承租人)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，承租人單獨(dú)辦理工商登記，領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并以承租人的名義以外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，僅以定額或定額加一定比例提成方式，向外商投資企業(yè)支付租金的，按以下原則計(jì)算納稅:
　　(一)承租部分的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)以承租人為納稅主體，依照其適用的稅收法規(guī)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并適用有關(guān)稅收優(yōu)惠。承租人支付給外商投資企業(yè)的租金，可以在承租人計(jì)算繳納所得稅前作為費(fèi)用列支。
　　(二)外商投資企業(yè)取得的租金，應(yīng)作為企業(yè)租賃收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
　　(三)外商投資企業(yè)將全部財(cái)產(chǎn)出租人給承租人進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其取得的收入，均為租賃收入，不屬于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入，不得享受外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇；外商投資企業(yè)將部分財(cái)產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，其稅收優(yōu)惠待遇應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1994]209號(hào)文的規(guī)定處理。
　　四、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行，原國(guó)家稅務(wù)局(89)國(guó)稅外發(fā)103號(hào)文件同時(shí)停止執(zhí)行。
　　(注省國(guó)家稅務(wù)局1995年5月26日粵國(guó)稅發(fā)158號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā))