發(fā)文部門:國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)文字號(hào):國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào) 日期:1996-11-15 為正確執(zhí)行《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》),依法懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪,現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問題解釋如下:
一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定,虛開增值專用發(fā)票的,構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”: (1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒能提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票; (2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票; (3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
虛開稅款數(shù)額 1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的,應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。
虛開稅款數(shù)額10萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”:(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬元的;(2)具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。
虛開稅款數(shù)額50萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”: (1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上的;(2)虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(3)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅 100萬元以上的,屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別大”;造成國(guó)家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的,屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、國(guó)家利益造成特別重大損失,為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。
虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰;以其他手段騙取國(guó)家稅款的,仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。
二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定,偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額(百元版以每份100元,千元版以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。
偽造或者出售偽造的增值專用發(fā)票 100份以上或者票面額累計(jì)50萬元以上的,屬于“數(shù)量較大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”: (1)違法所得數(shù)額在 1萬元以上的; (2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者面額累計(jì)30萬元以上的;(3)造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬元以上的,屬于“數(shù)量巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”: (1)違法所得數(shù)額在 5萬元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬元以上的;(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(4)造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。
偽造出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬元以上的,屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”;具有下列情形之一的,屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”:(1)違法所得數(shù)額在 5萬元以上的;(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取100萬元以上的;(3)給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬元以上的; (4)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大,又具有特別嚴(yán)重情節(jié),嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的,應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。
偽造并出售同一定增值稅專用發(fā)票的,數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。
變?cè)煸鲋刀悓S冒l(fā)票的,按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。
三、根據(jù)《決定》第三條規(guī)定,非法出售增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。
四、根據(jù)《決定》第四條規(guī)定,非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬元以上的,應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。
非法購(gòu)買真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的,數(shù)量累計(jì)計(jì)算,不實(shí)行數(shù)罪并罰。
五、根據(jù)《決定》第五條規(guī)定,虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪,依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。
“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票,如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。
六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定,偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,構(gòu)成非制造專用發(fā)票罪或出售非法制造的專用發(fā)票罪。
偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的,應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 200份以上的,屬于“數(shù)量巨大”;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的,屬于“數(shù)量特別巨大”。
七、盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上,或者其他發(fā)票50份以上的;詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上,或者其他發(fā)票 100份以上的,依照刑法第一百五十一條的規(guī)定處罰。
盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 250份以上,或者其他發(fā)票 500份以上的;詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 500份以上,或者其發(fā)票1000份以上的,依照刑法第一百五十二條的規(guī)定處罰。
盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票情節(jié)特別嚴(yán)重的,依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的罪犯的決定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定處罰。
盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票后,又實(shí)施《決定》規(guī)定的虛開、出售等犯罪的,按照其中的重罪定罪處罰,不實(shí)行數(shù)罪并罰。