發(fā)文部門:國家稅務(wù)總局 發(fā)文字號(hào):國稅發(fā)[1998]66號(hào) 日期:1998-05-12 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局:
目前,各地對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為,如何計(jì)算確定其增值稅偷稅額以及如何補(bǔ)稅、罰款的認(rèn)識(shí)和做法不一,現(xiàn)統(tǒng)一明確如下:
一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定
(一)由于現(xiàn)行增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計(jì)稅,一般納稅人有偷稅行為,其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額,即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此,偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問題,其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。
(二)納稅人的偷稅手段如屬帳外經(jīng)營,即購銷活動(dòng)均不入帳,其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額抵扣帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算:
已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=帳外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額-帳外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額
(三)如帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額或已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第(三)項(xiàng)規(guī)定,按照組成計(jì)稅價(jià)格公式核定銷售額,再行確定偷稅數(shù)額。凡銷項(xiàng)稅額難以核實(shí)的,以帳外經(jīng)營部分已銷貨物的成本為基礎(chǔ)核定銷售額;已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)的,以帳外經(jīng)營部分的購貨成本為基礎(chǔ)核定銷售額。
二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征
偷稅款的補(bǔ)征入庫,應(yīng)當(dāng)視納稅人不同的情況處理,即:根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(包括當(dāng)期留抵稅額),重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額,若應(yīng)納稅額為正數(shù),應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理,若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額(企業(yè)帳務(wù)調(diào)整的具體方法,見《增值稅日;檗k法》)。
三、關(guān)于罰款
對(duì)一般納稅人偷稅行為的罰款,應(yīng)當(dāng)按照本通知第一條的規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額,以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。