發(fā)文部門：鄭州市國家稅務局    發(fā)文字號：鄭國稅發(fā)[2003]267號    日期：2003-10-25

各縣(市､區(qū))局､稽查局:
　　防偽稅控系統(tǒng)在全國覆蓋以后,利用增值稅專用發(fā)票虛抵稅款的行為已得到有效的遏制,在這種情況下,非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證的管理正日益成為增值稅管理工作中的難點和重點｡結合鄭州市的實際情況,為了切實加強農副產品收購發(fā)票的管理,市局提出了關于加強農副產品收購發(fā)票管理的若干意見,要求各單位結合實際,制定相應的實施辦法,認真貫徹落實,不斷規(guī)范發(fā)票開具,力爭使虛開農副產品收購發(fā)票抵扣稅款的現(xiàn)象得到有效遏制,切實提高農副產品收購發(fā)票管理水平｡
　　一､現(xiàn)行有關農副產品收購發(fā)票管理及免稅農業(yè)產品抵扣稅款的政策規(guī)定
　　現(xiàn)行有關農副產品收購發(fā)票管理及免稅農業(yè)產品抵扣稅款的政策規(guī)定比較瑣碎,缺乏完整性,總結歸納起來主要有以下幾點:
　　(一)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定:“下列項目免征增值稅:農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品;”第八條第三款規(guī)定:“購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的扣除率計算｡”《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定:“條例第八條第三款所稱買價,包括納稅人購進免稅農業(yè)產品支付給農業(yè)生產者的價款和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產稅｡前款所稱價款,是指經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款｡”
　　(二)財稅字[1994]026號文件第八條規(guī)定:“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品,可視為免稅農業(yè)產品按10%的扣除率計算進項稅額”｡
　　(三)國稅發(fā)[1994]122號文件第五條規(guī)定:“一些農業(yè)生產單位銷售自產農產品,可以開具普通發(fā)票,為了簡化手續(xù),對一般納稅人購進農業(yè)產品取得的普通發(fā)票,可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額｡”
　　(四)國稅函發(fā)[1995]288號文件第十四條規(guī)定:“增值稅一般納稅人購進免稅農業(yè)產品､收購廢舊物資應使用稅務機關批準的收購憑證,對其使用未經稅務機關批準的收購憑證,以及不按稅務機關的規(guī)定使用､保管收購憑證的,其收購的農產品和廢舊物資不得計算進項稅額抵扣｡”
　　(五)財稅[2002]12號文件規(guī)定:“從2002年1月1日起,增值稅一般納納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%”｡
　　依據(jù)上述政策規(guī)定,市局就收購發(fā)票管理和收購農副產品抵扣稅款有關問題明確如下:
　　1､小規(guī)模農業(yè)產品經銷單位銷售的非自產農業(yè)產品不屬于增值稅免稅范圍,其銷售非自產農業(yè)產品時應當開具普通發(fā)票｡因此,增值稅一般納稅人向小規(guī)模農業(yè)產品經銷單位收購非自產農業(yè)產品,可以開具收購發(fā)票抵扣稅款,但必須取得小規(guī)模農業(yè)產品經銷單位開具的普通發(fā)票｡從農業(yè)生產單位購進非自產農產品比照上述規(guī)定處理｡
　　2､增值稅一般納稅人向增值稅一般納稅人農業(yè)產品經銷單位購進農產品不得開具收購發(fā)票,其開具的農產品收購發(fā)票不得作為扣稅憑證抵扣稅款;增值稅一般納稅人向增值稅一般納稅人農業(yè)產品經銷單位購進農產品取得的普通發(fā)票不得作為扣稅憑證抵扣稅款｡
　　3､增值稅一般納稅人向農業(yè)生產單位和個人購進自產農業(yè)產品,可向農業(yè)生產單位和個人開具農產品收購發(fā)票,并憑開具的收購發(fā)票抵扣稅款;農業(yè)生產單位可以開具普通發(fā)票的,也可按普通發(fā)票上注明的價款計算抵扣進項稅額｡
　　4､增值稅一般納稅人必須按照有關規(guī)定開具農產品收購發(fā)票,開具的發(fā)票必須項目齊全､內容真實､字跡清楚,并按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章或財務印章｡項目不齊全､內容不真實的農產品收購發(fā)票,一律不得作為抵扣稅款的憑證｡
　　5､虛構收購業(yè)務開具農副產品收購發(fā)票抵扣稅款､收購業(yè)務真實但隨意抬高收購價格開具收購發(fā)票多抵扣稅款､向甲農業(yè)生產者收購但開具收購發(fā)票銷貨人為乙農業(yè)生產者等貨票不符情況屬于虛開發(fā)票行為｡
　　二､建章立制,強化日常監(jiān)控,切實提高農副產品收購發(fā)票的管理水平
　　針對農副產品收購發(fā)票管理中存在的問題,下一步的管理重點可以歸結為“兩點一線”,即以農副產品收購發(fā)票的“票面稽核”為契入點,以核實農副產品收購企業(yè)的資金､物流為突破點,始終貫穿建章立制､規(guī)范管理這條主線,形成由淺及深､以點帶面的多層次管理格局｡結合確定的管理重點,市局提出的具體管理措施是“一個規(guī)范､四項制度”｡即“規(guī)范企業(yè)財務管理,建立投入產出比預警制度､定期盤庫制度､供貨人申報登記制度和大宗貨物購進監(jiān)管制度”｡
　　(一)規(guī)范企業(yè)財務核算
　　建立完善的財務制度,是測算核實企業(yè)申報數(shù)據(jù)真實性的主要依據(jù),也是稅務機關進行規(guī)范管理的前提｡
　　1､使用農副產品收購發(fā)票的企業(yè)應嚴格按照相關規(guī)定建立和使用各種總帳､明細帳､日記帳等,并做到及時､準確登記｡
　　2､“現(xiàn)金日記帳”､“銀行存款日記帳”必須做到逐日逐筆登記,不得多日累計登記｡
　　3､建立能夠及時､準確反映企業(yè)倉儲各類存貨增減變動情況的“倉庫存貨分類日記帳”｡“倉庫存貨分類日記帳”設置和使用,貨物的存放應達到以下要求:
　　(1)帳簿設置應采用能夠反映農產品數(shù)量的“收”､“發(fā)”､“余”三欄式日記帳;賬簿式樣應為訂簿式,若現(xiàn)行使用的為活頁式,可由稅務機關審查裝訂并在裝訂處加蓋印章后繼續(xù)使用｡
　　(2)須附有領料人､發(fā)料人(或送貨人､收貨人)簽名的出､入庫憑證｡
　　(3)賬簿記錄必須逐筆､逐項及時登記｡登記時間不得超過業(yè)務發(fā)生時的當日｡對銷售已實現(xiàn)或庫存已登記發(fā)出,但貨物實際未出庫的,應在備查帳或出入庫憑證上備注,待實際出庫時予以核銷｡對貨到票未到等情況下暫估入帳的存貨,在如實登記倉庫實物帳的前提下,月末必須按照相關財務會計制度的規(guī)定登記財務庫存帳,嚴禁只入庫不記帳行為的發(fā)生｡
　　(4)各種存貨必須固定､單獨存放,并分別在存放地前標牌明示,嚴禁混合存放｡
　　(5)倉庫保管員不得由會計兼任｡“倉庫保管分類日記帳” 登記人員必須按規(guī)定接受稅務機關的檢查并積極配合稅務機關的檢查工作｡
　　(二)建立投入產出比預警制度
　　對于主要生產原材料為農副產品的生產企業(yè),由稅務機關分品種實地測算其投入原材料與產出產成品的比例,參照行業(yè)平均水平和每一戶企業(yè)的具體情況,通過觀察企業(yè)的生產情況實地測算確定該企業(yè)的投入產出比預警指標(基本參考值)｡稅源管理責任人員每季度根據(jù)企業(yè)賬面農副產品耗用數(shù)和產成品完工數(shù)測算出該企業(yè)賬面投入產出比,對于當期賬面投入產出比大于預警指標超過10%的企業(yè),各單位應作為重點監(jiān)控企業(yè)開展評估和稽查｡
　　(三)建立定期盤庫制度
　　對于有農副產品收購業(yè)務并開具收購發(fā)票抵扣稅款的企業(yè),稅源管理責任人在日常巡視中應當重點核對企業(yè)“倉庫存貨分類日記帳”與存貨帳是否一致,具體包括每月的農副產品倉庫實物帳記載的農副產品入庫､發(fā)出與存貨帳記載的農副產品收購､投入生產是否一致;各單位每半年至少對所管轄的使用收購發(fā)票的企業(yè)盤庫一次,對企業(yè)的庫存原材料､在產品､產成品進行徹底清查,核實收購的農副產品購進､庫存､結余狀況,核實倉庫發(fā)出的農副產品的使用情況,核實企業(yè)是否做到賬賬相符､賬實相符,并按規(guī)定填制《庫存農副產品(在產品､產成品)賬､實對照表》｡對于經盤庫發(fā)現(xiàn)庫存農副產品､在產品､產成品帳面數(shù)與實際盤存數(shù)差異較大的企業(yè),必須及時進行納稅評估｡評估中發(fā)現(xiàn)存在偷稅或虛開收購發(fā)票現(xiàn)象的,應移交稽查局進一步查處｡
　　(四)建立供貨人申報登記制度
　　建立供貨人申報登記制度,目的在于監(jiān)控和規(guī)范收購企業(yè)的開票行為,遏制隨意編造供貨人､匯總開具收購發(fā)票等非法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生｡使用收購發(fā)票的農副產品收購企業(yè)必須按照要求建立“農副產品供貨臺帳”,并視同會計帳薄進行管理,以備稅務機關檢查｡“農副產品供貨臺帳”的設置和使用應達到以下要求:
　　1､“農副產品供貨臺帳”設置內容應包括兩部分,一部分內容為供貨者的基本情況,另一部分為業(yè)務發(fā)生情況｡基本情況內容應包括供貨者姓名､性別､身份證號碼､實際詳細住址(經營地)､聯(lián)系方式等;業(yè)務發(fā)生情況要求逐筆登記購進農產品的種類､數(shù)量､支付金額､開具的收購發(fā)票號碼(普通發(fā)票號碼)等內容｡“農副產品供貨臺帳”應按不同的供貨人分別設置｡2､企業(yè)開具收購發(fā)票收購農副產品時必須要求供貨人提供身份證或稅務登記證副本原件,對于所有曾經發(fā)生業(yè)務關系的供貨人,開具收購發(fā)票企業(yè)必須保留其身份證或稅務登記證副本復印件備查｡身份證或稅務登記證副本復印件應與按供貨人設置的“農副產品供貨臺帳”相一致｡3､臺帳的登記應做到書寫清晰､登記及時､數(shù)字準確｡ 企業(yè)應在發(fā)生農副產品收購業(yè)務的當時登記“農副產品供貨臺帳”,并做到與相關帳薄的一致性｡
　　(五)建立大宗貨物購進監(jiān)管制度
　　建立大宗貨物購進監(jiān)管制度的目的在于使稅務機關的管理向前延伸到農副產品收購企業(yè)的實際收購環(huán)節(jié),實現(xiàn)源頭監(jiān)控｡凡一次收購農副產品金額超過5萬元的,收購單位應在農副產品驗收入庫前向主管稅務機關報告,并按要求填制《大宗貨物查驗備案表》,報稅務機關備案｡稅源管理責任人應到企業(yè)實地監(jiān)督企業(yè)辦理入庫手續(xù),并對企業(yè)收購發(fā)票的開具､貨款支付等全過程進行監(jiān)控｡對一個月內多次收購超過限額的,為方便管理,提高效率,稅源管理責任人可以對企業(yè)收購情況進行抽查,但每月抽查次數(shù)不應少于二次｡個別收購量較大的企業(yè),各縣(市､區(qū))局可以依據(jù)具體情況,制訂靈活有效的監(jiān)管辦法｡對于不履行報告制度的企業(yè),應作為重點監(jiān)控對象開展納稅評估和稅務稽查｡
　　三､幾點具體要求
　　1､加強和規(guī)范收購發(fā)票管理是我市今年分類管理工作的重中之重,“許昌案件”發(fā)生以后,“三票”管理也已經成為總局､省局關注的焦點,因此,各單位要高度重視此項工作,廣泛發(fā)動,精心組織,可以采用邊整治邊規(guī)范的方法,按照已總結出的行業(yè)管理模式全面開展納稅評估和稅務稽查,在檢查中加強和規(guī)范收購發(fā)票的日常監(jiān)管,加大工作力度,確保2003年12月20日前將市局提出的要求和制定的各項制度措施落實到位｡
　　2､各單位在推行各項管理制度時要注意做好優(yōu)化服務工作,一是要進一步加大政策宣傳力度,避免納稅人因不了解稅收政策而發(fā)生違法違規(guī)行為;二是廣泛宣傳加強收購發(fā)票管理的必要性和緊迫性,爭取企業(yè)的支持,減少工作阻力,要主動幫助農副產品收購企業(yè)規(guī)范財務核算,輔導企業(yè)建帳立制,盡快將各項管理制度落實到位;三是評估和稽查要做到適用政策正確､事實清楚､證據(jù)確鑿､程序合法｡
　　3､收購發(fā)票的管理難度較大,沒有現(xiàn)成的經驗可以借鑒,因此各單位要充分發(fā)揮主動性和創(chuàng)造性,一方面要通過實踐對市局提出的各項管理制度的科學性和有效性進行驗證修訂,同時研究制定具體的操作辦法和實施方案,使出臺的管理措施更符合實際情況,更具有可行性;另一方面,要廣泛調動各方面的積極性,大膽創(chuàng)新,探索總結一些新的管理辦法和措施,通過建立科學嚴密的監(jiān)管制度不斷提高收購發(fā)票的管理水平｡各單位在實踐中提煉形成的一些好的經驗和辦法,要及時報告市局,便于相互借鑒,促進工作開展｡
　　4､各單位在收購發(fā)票政策執(zhí)行和管理制度推行過程中遇到什么問題要及時向市局報告｡
　　二00三年十月二十五日